Бухгалтерский учет по лизингу автомобиля на балансе у лизингодателя

Лизинг бухгалтерский учет отражает с учетом особенностей соответствующих договорных отношений. Рассмотрим, чем примечательны эти отношения.

Лизинг: особенности, влияющие на бухучет

Лизинг — это вариант отношений, имеющих место при аренде имущества. Выделяют такие его особенности:

• Предмет лизинга покупается лизингодателем в собственность. Сам предмет, его характеристики и продавец, у которого осуществляется приобретение, определяются будущим пользователем (лизингополучателем).
• Покупка обычно осуществляется с привлечением заемных средств и сопровождается страхованием рисков, возникающих при договоре лизинга. Договор, как правило, растягивается на несколько лет.
• На протяжении всего срока договора предмет лизинга остается в собственности у лизингодателя и учитывается на его балансе вне зависимости от того, что указано в договоре. Такое правило введено ФСБУ 25/2018, который обязателен к применению с 2022 года.

Подробно о новшествах в учете аренды мы писали в статье «Новое ПБУ «Аренда»: особенности работы с ним арендатора и арендодателя».

• В роли лизингового имущества может выступать как недвижимость (кроме земли и других природных объектов), так и любое оборудование, соответствующее признакам основного средства.
• Завершается договор лизинга либо выкупом объекта лизингополучателем, либо возвращением его лизингодателю. Условие об этом включается в договор. Здесь же приводят величину стоимости, по которой происходит выкуп.

Суммы, фигурирующие в договоре лизинга, могут быть выражены в валюте, и тогда в бухгалтерском учете лизинг в расчетах будет показываться с использованием курсовой разницы.

Расчеты по договору могут вестись с использованием авансовых платежей, причем график может предусматривать ежемесячный зачет определенной их суммы в счет оплаты текущего месячного платежа.

Порядок учета не только предметов лизинга, но и предметов аренды пошагово расписан в КонсультантПлюс. Оформите пробный доступ к системе и переходите в Типовую ситуацию. Это бесплатно.  

Учет у лизингодателя

Лизингодатель отражает в бухгалтерском учете предмет лизинга в качестве актива — инвестиции в аренду в размере чистой стоимости инвестиции в аренду (п. 32, п. 33 ФСБУ 25/2018).

Как определить чистую стоимость инвестиции в аренду, мы писали подробно в статье «Аренда автомобиля ФСБУ 25/2018 (для арендодателя)».

Дт 76 (инвестиция) Кт 60 — отражена чистая стоимость инвестиции в аренду;

Дт 19  Кт 60 — отражен НДС;

Дт 60 Кт 91-1 — разница между чистой стоимостью инвестиции и стоимостью приобретения предмета лизинга включена в доходы.

Как учитывать лизингодателю авансовые платежи при лизинге, рассказали эксперты КонсультантПлюс. Оформите пробный доступ к системе и переходите в Готовое решение. Это бесплатно.

При получении лизинговых платежей на них следует уменьшать чистую стоимость инвестиции в аренду.

Дт 51 Кт 76 (инвестиция) — получен ежемесячный лизинговый платеж;

Дт 51 Кт 76 (НДС) — отражен НДС в составе лизингового платежа.

Доходом лизингодателя будут проценты по инвестиции в аренду. Они рассчитываются по формуле:

Процентный доход от инвестиции в аренду = Чистая стоимость инвестиции в аренду на начало периода, за который рассчитывется доход Х Процентная ставка за период начисления процентов

Дт 76 (инвестиция) Кт 90.1 — признана процентный доход за период;

Дт 76 (НДС) Кт 68 — начислен НДС с суммы лизингового платежа.

О том, выгодно ли становиться лизингодателем, работая на УСН, читайте в статье «Учет платежей по лизингу при УСН доходы минус расходы».

Учет у лизингополучателя

Лизингополучатель при получении предмета лизинга отражает в учете право пользования активом и обязательство по аренде (п. 10 ФСБУ 25/2018): 

Дт 08 Кт 76 — отражено обязательство по аренде;

Дт 01 (ППА) Кт 08 — принято к учету право пользования арендой (ППА).

Как рассчитать сумму, по которой принять к учету ППА и обязательство по аренде, мы писали в статье «Аренда автомобиля ФСБУ 25/2018 (для арендатора)».

В каких случаях следует пересчитать сумму ППА, рассказали эксперты КонсультантПлюс. Оформите пробный бесплатный доступ к системе и переходите в Готовое решение.

ППА списывается в бухгалтерском учета путем амортизации:

Дт 20 (23, 25, 26, 44) Кт 02 (ППА) — начислена амортизация по ППА.

Лизинговые платежи уменьшают сумму обязательства по аренде:

Дт 76 Кт 51 — перечислен лизинговый платеж;

Дт 76 (НДС) Кт 51 — перечислен НДС в составе лизингового платежа.

Если организация не имеет права на упрощенные способы бухучета, то величину обязательства по аренде необходимо будет увеличивать на сумму начисленных процентов. Как это сделать, пошагово рассказали эксперты КонсультантПлюс. Оформите пробный онлайн-доступ к системе и переходите в Готовое решение. Это бесплатно.

Об особенностях оформления счетов-фактур при лизинге читайте в материале «Разъяснены правила выставления счета-фактуры при лизинге».

Выкуп объекта лизинга

Когда договор предусматривает по его завершении переход права собственности на объект лизинга к лизингополучателю, то в договоре помимо лизинговых платежей указывают величину стоимости выкупа имущества, по которой оно будет продано лизингополучателю.

У лизингодателя выкупные платежи учтены при формировании чистой стоимости инвестиции в аренду. Даже если они отдельно выделены в договоре, отражать их следует так же как и очередной лизинговый платеж. 

Лизингополучатель на дату перехода права сосбвтенности переносит балансовую стоимость ППА на стоимость собственного ОС:

Дт 01 (ОС) Кт 01 (ППА) — принят к учету выкупленный предмет лизинга;

Дт 02 (ППА) Дт 02 (ОС) — амортизация ППА перенесена на амортизацию ОС.

Возврат лизингового имущества

После возврата лизингового имущества лизингодатель отражет его в качестве соответствующего актива, например, основные средства или товар. Оставшуюся чистую стоимость инвестиции в аренду необходимо списать.

Лизингополучатель при возврате предмета лизинга списывает балансовую стоимость ППА и обязательство по аренде. Результат учитывают в прочих доходах или расходах:

Дт 01 (выбытие) Кт 01 (ППА) — списана стоимость ППА;

Дт 02 (ППА) Кт 01 (выбытие) — отражена начисленная амортизация ППА;

Дт 76 Кт 01 (выбытие) — списаны ППА и обязательство по аренде;

Дт 76 (91-2) Кт 91-1 (01 (выбытие) — отражен доход или расход после возврата предмета лизинга.

Итоги

Бухучет операций при договоре лизинга имеет свои особенности. На всем протяжении срока действия договора предмет лизинга остается в собственности у лизингодателя и учитывается на его балансе. Лизингодатель отражает в своем учете актив — инвестиция в аренду. Лизингополучатель отражает в своем учете право пользования активом и обязательства по аренде. 

Методика бухгалтерского учета в лизинговых операциях

Основным нормативным документом, отражающим специфику учета лизинговых операций, являются «Указания об отражении в бухгалтерском учете операций по Договору лизинга», утвержденные Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 17 февраля 1997 г. N15.

Лизинговое имущество может учитываться на балансе Лизингодателя или на балансе Лизингополучателя. Выбранный сторонами балансодержатель лизингового имущества указывается в Договоре лизинга.

В соответствии с положениями Приказа N15 бухгалтерский учет лизинговых операций у Лизингодателя и Лизингополучателя зависит от того, у кого на балансе находится лизинговое имущество.

Бухгалтерские проводки для Лизингополучателя

Если имущество учитывается на балансе лизингополучателя

Бухгалтерский учет

Если лизинговое имущество учитывается на балансе лизингополучателя, то предмет лизинга принимается лизингополучателем на балансовый учет в составе основных средств по первоначальной стоимости. Первоначальной стоимостью признается сумма фактических затрат организации на приобретение, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (п.8 ПБУ 6/01). Амортизация по предмету лизинга начисляется лизингополучателем в общеустановленном порядке (п. 17 ПБУ 6/01, абз. 3 п. 50 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств). Начисление причитающихся лизингодателю лизинговых платежей отражается в бухгалтерском учете лизингополучателя по дебету счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», аналитический счет «Арендные обязательства», в корреспонденции со счетом 76, аналитический счет «Задолженность по лизинговым платежам».

В таблице используется следующее обозначение аналитического счета по счету 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»: 76-ар «Арендные обязательства». 76-лп «Задолженность по лизинговым платежам».

Дебет	Кредит	Содержание операций
Лизинговое имущество учитывается на балансе лизингополучателя
08	76-ар	Принят на учет предмет лизинга, полученный от лизингодателя
97	76-ар	Сумма лизингового процента отражена в составе будущих доходов (в случае, если организацией принято решение об отражении стоимости ОС в сумме основного долга, равной стоимости по договору поставки).
19	76-ар	Отражен НДС, подлежащий уплате лизингодателю
01	08	Полученный предмет лизинга отражен в составе основных средств
76-ар	76-лп	Начислена сумма текущего лизингового платежа
68	19	Принят к вычету НДС в части текущего лизингового платежа
20	02	Начислена амортизация (ежемесячно с месяца, следующего за месяцем принятия предмета лизинга в составе основных средств)
76-лп	51	Уплачен текущий лизинговый платеж

Бухучет у лизингополучателя при переходе предмета лизинга в его собственность, если выкупная цена указана в договоре отдельно

В течение действия договора лизинга выкупная цена предмета лизинга, выделенная в договоре лизинга отдельно, формирует первоначальную стоимость этого имущества и не признается лизингополучателем текущим расходом ( абз. 2 п. 3 ПБУ 10/99, п. 8 ПБУ 6/01). Выкупную стоимость можно учесть только по окончании срока действия договора лизинга и перехода к вашей организации права собственности на лизинговое имущество. Выкупная стоимость учитывается следующим образом (основание: пп. 3 п. 1 ст. 254, п. 1 ст. 256 НК РФ, Письмо Минфина от 12.02.2016 N 03-03-06/3/7617):

• если она меньше или равна 100 000 руб. — единовременно в качестве материальных расходов;

• если она больше 100 000 руб. — как затраты на приобретение нового объекта ОС. Необходимо установить для этого ОС срок полезного использования и производить начисление амортизацию по нему по общим правилам

Налоговый учет

Предмет лизинга, учитываемый на балансе лизингополучателя, признается им амортизируемым имуществом, первоначальная стоимость которого определяется как сумма расходов лизингодателя на приобретение этого предмета лизинга ( п. 10 ст. 258 , абз. 3 п. 1 ст. 257 НК РФ). Следовательно, лизингополучатель вправе начислять амортизацию по предмету лизинга, который числится у него на балансе ( Письмо Минфина России от 18.05.2012 N 03-03-06/1/253). При этом он может применять к основной норме амортизации специальный коэффициент не выше 3 <*> , кроме основных средств первой — третьей амортизационных групп ( пп. 1 п. 2 ст. 259.3 НК РФ, Письма Минфина России от 09.09.2013 N 03-03-06/1/37022 , от 24.05.2005 N 03-03-01-04/2/95 ). При применении метода начисления амортизация относится на расходы ежемесячно в размере начисленных сумм ( п. 3 ст. 272 НК РФ). Лизинговые платежи относятся на расходы за вычетом суммы амортизации по имуществу, полученному в лизинг ( пп. 10 п. 1 ст. 264 НК РФ). При методе начисления сумма лизинговых платежей включается в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией, на последнее число отчетного периода ( пп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ).

Если имущество учитывается на балансе лизингодателя

Бухгалтерский учет

Если лизинговое имущество учитывается на балансе лизингодателя, то предмет лизинга, полученный лизингополучателем, учитывается на забалансовом счете 001 «Арендованные основные средства» в сумме, указанной в договоре лизинга ( п. 8 Указаний об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга, Инструкция по применению Плана счетов).

Дебет	Кредит	Содержание операций
Лизинговое имущество учитывается на балансе лизингодателя
001		Предмет лизинга отражен на забалансовом счете

Платежи по договору лизинга являются для лизингополучателя расходами по обычным видам деятельности и признаются на последнее число истекшего месяца пользования предметом лизинга при условии, что он используется в процессе производства и (или) реализации продукции, товаров, работ, услуг ( п. п. 5 , 16 , 18 ПБУ 10/99). Если предмет лизинга учитывается на балансе лизингодателя, то лизинговый платеж за отчетный период отражается в бухгалтерском учете лизингополучателя по кредиту счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», аналитический счет 76-лп «Задолженность по лизинговым платежам», в корреспонденции со счетами учета затрат на производство или расходов на продажу ( п. 9 Указаний об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга). В таблице используется следующее обозначение аналитического счета по счету 68 «Расчеты по налогам и сборам»: 68-НДС «Расчеты по НДС».

Дебет	Кредит	Содержание операций
Лизинговое имущество учитывается на балансе лизингодателя
20 (44 и др.)	76-лп	Начислена сумма текущего лизингового платежа
19	76-лп	Отражен НДС по текущему лизинговому платежу
68-НДС	19	Принят к вычету «входной» НДС
76-лп	51	Уплачен текущий лизинговый платеж

Бухучет у лизингополучателя при переходе предмета лизинга в его собственность, если выкупная цена указана в договоре отдельно

Выкупная цена предмета лизинга, выделенная в договоре лизинга отдельно, формирует первоначальную стоимость этого имущества и не признается лизингополучателем текущим расходом ( абз. 2 п. 3 ПБУ 10/99, п. 8 ПБУ 6/01). Выкупную стоимость можно учесть только по окончании срока действия договора лизинга и перехода к вашей организации права собственности на лизинговое имущество. Выкупная стоимость учитывается следующим образом (основание: пп. 3 п. 1 ст. 254, п. 1 ст. 256 НК РФ, Письмо Минфина от 12.02.2016 N 03-03-06/3/7617):

• если она меньше или равна 100 000 руб. — единовременно в качестве материальных расходов;

• если она больше 100 000 руб. — как затраты на приобретение нового объекта ОС. Необходимо установить для этого ОС срок полезного использования и производить начисление амортизацию по нему по общим правилам.

При получении предмета лизинга в собственность, в учете формируются следующие проводки:

Дебет	Кредит	Содержание операций
При выкупе предмета лизинга
76	51	Перечислена выкупная цена
08	76	Отражены вложения во внеоборотные активы в сумме выкупной цены предмета лизинга (без НДС)
19	76	Отражен НДС с выкупной цены, предъявленный лизингодателем
68	19	Принят к вычету НДС с выкупной цены
	001	Списан с забалансового учета предмет лизинга
01	08	Предмет лизинга принят к учету в составе собственных основных средств

Налоговый учет

При применении метода начисления сумма лизинговых платежей включается в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией, на последнее число отчетного периода ( пп. 10 п. 1 ст. 264 , пп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ).

Налог на прибыль у лизингополучателя при переходе предмета лизинга в его собственность, если выкупная цена указана в договоре отдельно

Если выкупная цена выделена из общей суммы лизинговых платежей, то в целях налогообложения прибыли уплаченные в счет выкупной цены суммы лизингополучателем не учитываются, поскольку они формируют первоначальную стоимость основного средства и погашаются путем начисления амортизации (п. 5 ст. 270, абз. 2 п. 1 ст. 257 НК РФ). При применении метода начисления амортизация, которая начислена по основному средству, выкупленному у лизингодателя по окончании срока лизинга, относится на расходы в размере ежемесячно начисляемых сумм ( п. 3 ст. 272 НК РФ)

Скачать проводки для Лизингополучателя (DOCX, 22.7

Вернуться к списку статей

Одним из способов поступления объекта основных средств (ОС) в организацию является его получение по договору финансовой аренды (договору лизинга).

По договору финансовой аренды (договору лизинга) арендодатель (лизингодатель) обязуется приобрести в собственность указанное арендатором имущество у определенного им продавца и предоставить арендатору (лизингополучателю) это имущество за плату во временное владение и пользование (ст. 665 ГК РФ).

Договором лизинга может быть предусмотрено, что предмет лизинга переходит в собственность лизингополучателя по истечении срока договора лизинга или до его истечения на условиях, предусмотренных соглашением сторон.

Размер, способ и периодичность лизинговых платежей определяется договором лизинга. Под лизинговыми платежами понимается общая сумма платежей по договору лизинга за весь срок действия договора, в которые может включаться и выкупная цена предмета лизинга.

Предмет лизинга, переданный лизингополучателю, может учитываться на балансе лизингодателя или лизингополучателя по взаимному соглашению.

В данной статье мы на конкретном примере рассмотрим, какие операции должен выполнить лизингодатель в программе 1С:Бухгалтерия 8 редакция 3.0 по учету предмета лизинга и его выкупу лизингополучателем, если предмет лизинга учитывается на балансе лизингодателя.

Рассмотрим пример.
Организация «Рассвет» применяет общий режим налогообложения – метод начисления и ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций». Организация является плательщиком НДС.

В январе 2019 года организация «Рассвет» приобрела и передала в лизинг организации «Лизингополучатель» объект основных средств. Стоимость предмета лизинга составляет 864 000 рублей в том числе НДС 20% (144 000 рублей). Договор лизинга заключен сроком на один год. В соответствии с договором, после выплаты всех лизинговых платежей и выкупной стоимости право собственности на объект лизинга переходит к лизингополучателю. Общая сумма договора составляет 1 152 000 рублей, в том числе НДС 20% (192 000 рублей), причем непосредственно сумма лизинговых платежей составляет 1 008 000 рублей, в том числе НДС 20% (168 000 рублей), а выкупная стоимость 144 000 рублей, в том числе НДС 20% (24 000 рублей). Лизинговые платежи и выкупная стоимость уплачиваются равномерно в течение срока договора лизинга, начиная с февраля 2019 года. По взаимному соглашению предмет лизинга учитывается на балансе лизингодателя. Срок полезного использования объекта основных средств в бухгалтерском учете и в целях налогообложения прибыли установлен в соответствии с Общероссийским Классификатором Основных Фондов (ОКОФ) и составляет 72 месяца. Начисление амортизации производится линейным способом. Используется специальный коэффициент равный 3. Передача имущества в лизинг для организации «Рассвет» является предметом ее деятельности.

В бухгалтерском учете имущество, предназначенное для предоставления в лизинг и отвечающее требованиям п. 4 ПБУ 6/01, признается объектом основных средств и, в соответствии с п. 5 ПБУ 6/01, отражается в составе доходных вложений в материальные ценности. Объект ОС принимается к учету по первоначальной стоимости, которой признается сумма фактических затрат на приобретение (в нашем случае это сумма, уплачиваемая продавцу без учета НДС).

В целях налогообложения прибыли предмет лизинга признается амортизируемым имуществом — объектом ОС (п. 1 ст. 256, п. 1 ст. 257 НК РФ). Первоначальная стоимость объекта, в данном случае, определяется также, как в бухгалтерском учете.

Так как, при приобретении предмета лизинга в нашем примере организация не несет никаких дополнительных расходов, кроме суммы, уплачиваемой продавцу, для оформления в программе операций приобретения и принятия к учету объекта ОС мы можем воспользоваться документом Поступление с видом операции Основные средства.

В «шапке» документа указывается контрагент-продавец и договор с ним. Выбирается способ отражения расходов по амортизации (у нас сумма амортизации будет учитываться в расходах по дебету счета 20.01 «Основное производство» по номенклатурной группе Услуги), группа учета основных средств, местонахождение ОС и материально-ответственное лицо. Так как объект в бухгалтерском учете должен учитываться в составе доходных вложений в материальные ценности, необходимо включить флажок Объекты предназначены для сдачи в аренду.

В табличной части выбирается созданный в справочнике Основные средства соответствующий объект основных средств, указывается его стоимость и ставка НДС. Счет учета должен иметь значение 03.01 «Материальные ценности в организации», счет амортизации — 02.02 «Амортизация основных средств, учитываемых на счете 03» и счет НДС — 19.01 «НДС при приобретении основных средств». В самом правом реквизите табличной части указывается срок полезного использования предмета лизинга.

В «подвале» документа регистрируется полученный от поставщика счет-фактура.

При проведении документ выполнит в бухгалтерском учете и налоговом учете две необходимые нам операции:
— во-первых, отразит поступление объекта основных средств, то есть оприходует стоимость приобретенного предмета лизинга без НДС по дебету счета 08.04.2 «Приобретение основных средств» в корреспонденции с кредитом счета 60.01 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и выделит по дебету счета 19.01 сумму предъявленного продавцом НДС;
— во-вторых, примет к учету основное средство — спишет с кредита счета 08.04.2 первоначальную стоимость предмета лизинга в дебет счета 03.01.

Кроме вышеназванных проводок, документ сделает запись в регистр накопления НДС предъявленный и записи во все необходимые регистры сведений по учету ОС.

Пример заполнения документа и результат его проведения приведены на Рис. 1.

Рисунок 1.

Суммы НДС, предъявленные продавцом, организация вправе принять к вычету после оприходования объекта основных средств и при наличии счета-фактуры. В программе НДС может приниматься к вычету с помощью регламентного документа Формирование записей книги покупок, либо непосредственно в документе Счет-фактура полученный, при включенном флажке Отразить вычет НДС в книге покупок датой получения. В нашем примере используется второй способ. Поэтому, при проведении, документ Счет-фактура полученный примет к вычету предъявленную поставщиком сумму НДС, сформировав в бухгалтерском учете проводку по дебету счета 68.02 в корреспонденции с кредитом счета 19.01. Спишет регистр накопления НДС предъявленный и сделает запись в регистр накопления НДС Покупки (книга покупок).

Документ Счет-фактура полученный и результат его проведения показаны на Рис. 2.

Рисунок 2.

Перечисление денежных средств продавцу за приобретенный объект основных средств оформляется в программе с помощью документа Списание с расчетного счета с операцией Оплата поставщику.

Документ Списание с расчетного счета и его проводка показаны на Рис. 3.

Рисунок 3.

В соответствии с пп. 1 п. 2 ст. 259.3 НК РФ, налогоплательщик, у которого объект основных средств учитывается в соответствии с условиями договора лизинга, вправе применять к основной норме амортизации специальный коэффициент, но не выше 3.

Так как мы принимали к учету объект с помощью документа Поступление с видом операции Основные средства (специальный коэффициент может быть установлен документом Принятие к учету ОС, а в документе Поступление такой возможности нет), для установки специального коэффициента нам придется воспользоваться отдельным документом, который называется Изменение коэффициента амортизации.

Рисунок 4.

Для оформления операции передачи предмета лизинга лизингополучателю в программе используется документ Передача ОС в аренду.

В «шапке» документа указывается контрагент-лизингополучатель, договор с ним и счет учета — 03.02 «Материальные ценности предоставленные во временное владение и пользование». В табличной части выбирается передаваемый в лизинг объект основных средств.

При проведении документ спишет с кредита счета 03.01 переданный в лизинг объект ОС в дебет счета 03.02 и внесет соответствующие изменения в некоторые регистры сведений учета ОС. Это его основная работа. Но еще, если необходимо, документ при передаче объекта ОС самостоятельно начисляет амортизацию (далее в следующих месяцах амортизация будет начисляться регламентной операцией при закрытии месяца).

Как мы и планировали, амортизация начисляется по дебету счета 20.01 в корреспонденции с кредитом счета 02.02. В бухгалтерском учете сумма амортизации составляет 10 000 рублей (Ам = СТп / СПИ = 720 000 руб. / 72 мес.), а в целях налогообложения прибыли сумма амортизации составляет 30 000 рублей, так как используется специальный коэффициент равный 3. Соответственно, регистрируются соответствующие налогооблагаемые временные разницы (НВР), которые, в соответствии с п. 12 ПБУ 18/02, приведут к признанию отложенного налогового обязательства (ОНО).

Документ Передача ОС в аренду и результат его проведения показаны на Рис. 5.

Рисунок 5.

Амортизация, естественно, будет начисляться каждый месяц. И каждый месяц будут регистрироваться налогооблагаемые временные разницы, которые будут приводить к ежемесячному начислению отложенного налогового обязательства.

ОНО = НВР * СТнп = 20 000 руб. * 20% = 4 000 руб.

Расчетом и начислением постоянных и отложенных налоговых активов и обязательств в программе занимается регламентная операция Расчет налога на прибыль при закрытии месяца.

Справка-расчет Отложенные налоговые активы и обязательства и соответствующая проводка регламентной операции представлены на Рис. 6.

Рисунок 6.

За год (срок договора лизинга) в бухгалтерском учете будет начислено амортизации 120 000 рублей, а в целях налогообложения прибыли – 360 000 рублей. За год, при начислении амортизации, будет зарегистрировано 240 000 рублей налогооблагаемых временных разниц и начислено отложенное налоговое обязательство в сумме 48 000 рублей (Рис. 7).

Рисунок 7.

Теперь рассмотрим лизинговые платежи.
У лизингодателя лизинговые платежи учитываются в качестве дохода от обычных видов деятельности в сумме, установленной договором, на последнее число каждого текущего месяца.
Для начисления лизингового платежа в программе воспользуемся документом Реализация с видом операции Услуги.

В «шапке» документа укажем контрагента–лизингополучателя и договор с ним.
В табличной части выберем соответствующую номенклатуру-услугу, ее стоимость и ставку НДС. Счета учета (90.01.1 «Выручка», 90.02.1 «Себестоимость продаж» и 90.03 «Налог на добавленную стоимость») в настроенной программе заполняются автоматически.

В «подвале» документа выставляется счет-фактура (создается документ Счет-фактура выданный).
При проведении документ начислит выручку по кредиту счета 90.01.1 в корреспонденции с дебетом счета 62.01 «Расчеты с покупателями и заказчиками», начислит НДС на выручку по кредиту счета 68.02 в корреспонденции с дебетом счета 90.03. Документ не забудет сделать запись в регистр накопления НДС Продажи (книга продаж).

Документ Реализация и результат его проведения представлены на Рис. 8.

Рисунок 8.

Для отражения факта поступления лизингового платежа на банковский счет организации воспользуемся документом Поступление на расчетный счет с видом операции Оплата от покупателя.

По условиям нашего примера, лизингополучатель вместе с лизинговым платежом ежемесячно выплачивает выкупную стоимость предмета лизинга. Для удобства, в программе можно сформировать отдельный договор с лизингополучателем для расчетов по выкупу имущества. Поступление на расчетный счет будет происходить сразу по двум договорам (в нашем примере 84 000 рублей лизинговый платеж и 12 000 рублей аванс по выкупу предмета лизинга).

Документ Поступление на расчетный счет и его проводки показаны на Рис. 9.

Рисунок 9.

На полученный аванс по выкупу предмета лизинга необходимо выставить счет-фактуру. Документ Счет-фактура выданный на аванс создается в программе в обычном порядке с помощью обработки Регистрация счетов-фактур на аванс.

При проведении документ начислит НДС в бухгалтерском учете по кредиту счета 68.02 в корреспонденции с дебетом счета 76.АВ «НДС по авансам и предоплатам» и сделает запись в регистр накопления НДС Продажи (книга продаж).

Документ Счет-фактура выданный на аванс и результат его проведения представлены на Рис. 10.

Рисунок 10.

Таким образом, за год (срок договора лизинга) лизингополучатель выплатит все лизинговые платежи и полностью, в виде аванса, выплатит выкупную стоимость предмета лизинга — 144 000 рублей. На полученные от лизингополучателя авансы лизингодателем будет начислен НДС в сумме 24 000 рублей (Рис. 11).

Рисунок 11.

В нашем примере, в соответствии с договором лизинга, после выплаты всех лизинговых платежей и выплаты выкупной цены право собственности на предмет лизинга переходит к лизингополучателю. Переход права собственности оформляется соответствующим актом. Акт подписан 3 февраля 2020 года.

Для оформления вышеназванной операции в программе нам потребуется документ Передача ОС.

В «шапке» документа указывается контрагент-лизингополучатель и договор, сформированный в программе для выкупа предмета лизинга.
В табличной части на закладке Основные средства выбирается предмет лизинга, указывается его стоимость и ставка НДС. В качестве счета доходов используется счет 91.01 «Прочие доходы», в качестве счета расходов и счета НДС используется счет 91.02 «Прочие расходы». Статья прочих доходов и расходов — Реализация основных средств.

В «подвале» документа выставляется счет-фактура.
При проведении документ выполнит в бухгалтерском и налоговом учете четыре операции.
Во-первых, произведет зачет аванса (проводка № 1). Подобных проводок будет 12, так как аванс выплачивался по частям ежемесячно. На рисунке ниже показана только одна первая проводка.
Во-вторых, начислит в бухгалтерском и налоговом учете по кредиту счета 91.01 выручку (проводка № 13). В бухгалтерском учете на выручку, по дебету счета 91.02, начислит НДС (проводка № 18).
В-третьих, за месяц выбытия начислит амортизацию по бухгалтерскому и налоговому учету (проводка № 14).
В-четвертых, спишет основное средство в бухгалтерском учете и в целях налогообложения. То есть, спишет начисленную амортизацию по кредиту счета 03.09 «Выбытие материальных ценностей». По дебету этого счета спишет балансовую стоимость основного средства. Таким образом, на счете 03.09 рассчитается остаточная стоимость в бухгалтерском и налоговом учете, которая спишется в дебет счета 91.02 (проводки № 15 — 17).

Вместе с бухгалтерскими и налоговыми суммами спишутся и временные разницы. Расходы в налоговом учете на 240 000 рублей меньше, чем в бухгалтерском учете. Следовательно, отложенное налоговое обязательство, начисленное в течении срока договора лизинга, должно погасится.

Кроме бухгалтерских и налоговых проводок документ сделает запись в регистр накопления НДС Продажи (книга продаж) и в необходимые регистры сведений по учету основных средств.

Документ Передача ОС и результат его проведения показаны на Рис. 12.

Рисунок 12.

При проведении документа Передача ОС, программа зарегистрировала 260 000 рублей вычитаемых временных разниц (счет 02.02 проводка № 15) и 20 000 рублей налогооблагаемых временных разниц (счет 02.02 проводка № 14), которые компенсировали соответствующую сумму вычитаемых разниц. Следовательно, сумма вычитаемых временных разниц составляет 240 000 рублей. Вычитаемые временные разницы приводят к погашению отложенного налогового обязательства.

Пог ОНО = ВВР * СТнп = 240 000 руб. * 20% = 48 000 руб.

Справка-расчет и проводка регламентной операции Расчет налога на прибыль за февраль 2020 года показаны на Рис. 13.

Рисунок 13.

После выкупа предмета лизинга лизингополучателем (после отгрузки), лизингодатель, в соответствии с п. 8 ст. 171, п. 6 ст. 172 НК РФ, вправе принять к вычету (восстановить) суммы НДС, исчисленные ранее с полученной предоплаты.

Для этого в программе используется регламентный документ по НДС Формирование записей книги покупок. Документ заполняется автоматически. Полученные авансы, по которым НДС принимается к вычету (произошел зачет аванса) отражаются в табличной части на закладке Полученные авансы. В нашем примере использовалось 12 документов Поступление на расчетный счет (на картинке показаны первые два документа).

Документ Формирование записей книги покупок и результат его проведения показаны на Рис. 14.

Рисунок 14.

Преподаватель Отдела обучения 1С:Франчайзи «Ю-Софт»